Коммерческий банк, созданный в форме акционерного общества (открытого или закрытого типа), формирует свой уставный капитал из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами.

При выпуске акций кредитные организации руководствуются Законом РФ № 208-ФЗ «Об акционерных обществах* и инструкцией ЦБ РФ № 5 «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями).

Акция - это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на долю в собственных средствах банка, на получение прибыли в виде дивидендов и, как правило, на участие в управлении банком. Акция является бессрочной ценной бумагой, т.е. обращается в течение всего времени, пока существует выпустивший ее банк. Коммерческие банки могут выпускать акции именные (документарные и бездокументарные) и на предъявителя (только документарные). При документарной форме выпуска один сертификат может удостоверять право на одну, несколько или все ценные бумаги с одним государственным регистрационным номером. Выпуск акций на предъявителя разрешается в определенном соотношении к величине оплаченного уставного капитала в соответствии с нормативом, установленным Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг России.

Выпускаемые акции могут быть обыкновенными и привилегированными. Обыкновенная акция дает ее владельцу все перечисленные выше права. Эти акции независимо от порядкового номера и времени выпуска должны иметь одинаковую номинальную стоимость (в рублях) и предоставлять их владельцам одинаковые права.

Наряду с выпуском обыкновенных акций акционерные банки имеют право размешать привилегированные акции, причем их доля не должна превышать 25% общего объема уставного капитала. Возможен выпуск различных типов этих акций. Привилегированные акции одного типа должны иметь одинаковую номинальную стоимость и предоставлять их владельцам одинаковые права. Привилегированные акции, как правило, не предоставляют своим владельцам право участвовать в голосовании на собрании акционеров (кроме вопросов, касающихся имущественных интересов владельцев этих акций, реорганизации и ликвидации банка). Если привилегированная акция наделяется правом голоса, то это должно быть закреплено в уставе банка. По российскому законодательству могут выпускаться привилегированные акции, размер дивиденда по которым как определен, так и не определен. В последнем случае величина дивиденда по акциям не может быть меньше дивиденда по обыкновенным акциям. Дивиденды, размер которых определен, должны выплачиваться обязательно, по крайней мере, частично. Учитывая это обстоятельство, привилегированные акции отсутствуют в первом выпуске, поскольку банк в первые годы может не обеспечить обязательную выплату процентов.

Эмиссия акций включает такие этапы: Принятие решения о выпуске. Подготовка проспекта эмиссии. Регистрация выпуска ценных бумаг и проспекта эмиссии. Раскрытие информации, содержащейся в регистрационных документах. Изготовление сертификатов акций. Размещение ценных бумаг. Регистрация итогов выпуска. Публикация итогов выпуска!

Рассмотрим эти этапы.

Первый этап. Решение о выпуске ценных бумаг принимается тем органом управления банка, который имеет соответствующие полномочия согласно действующему законодательству и уставным документам банка. Собрание акционеров банка может уполномочить совет (директоров) банка в промежутке между годовыми собраниями акционеров принимать решения о периодах выпуска акций и их объемах с определением максимального прироста уставного капитала.

Эмиссия акций осуществляется банками:

При создании банка; при реорганизации банка (слиянии, разделении, выделении или преобразовании из паевого в акционерный);
- при увеличении уставного капитала.

Второй этап. Проспект эмиссии подготавливается правлением банка. В нем содержатся данные о банке, его финансовом положении, видах выпускаемых ценных бумаг, условиях и порядке распространения, получении доходов по ценным бумагам. Проспект эмиссии заверяется аудиторской организацией при выпуске акций, связанных с увеличением уставного капитала, при преобразовании банка из паевого в акционерный, при реорганизации акционерного банка путем слияния, разделения, выделения. Проспект эмиссии обязательно готовится при выполнении хотя бы одного из следующих условий: если общий объем эмиссии превышает 50 тыс. минимальных размеров оплаты труда; размещение акций предполагается среди неограниченного круга лиц или заранее известного круга лиц, число которых превышает 500.

Если такие условия не достигаются, то проспект эмиссии не готовится и тогда из процедуры эмиссии выпадают два этапа, связанные с этим документом.

Третий этап. Все выпуски ценных бумаг банками независимо от объема и числа инвесторов подлежат обязательной государственной регистрации. Регистрация может быть осуществлена или в Департаменте лицензирования деятельности кредитных организаций и аудиторских фирм Банка России, или в его территориальных учреждениях. В Департаменте лицензирования регистрируются все выпуски акций банков с уставным капиталом 400 млн. руб. и более или с долей иностранного участия (в том числе физических и юридических лиц из стран СНГ) свыше 50%; выпуски облигаций на сумму 100 млн. руб. и выше; выпуски конвертируемых ценных бумаг; выпуски ценных бумаг, предназначенных для размещения за пределами РФ, разрешенные Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг РФ; выпуски ценных бумаг при реорганизации банков. Остальные выпуски ценных бумаг регистрируются в территориальных учреждениях Банка России. В необходимых случаях Департамент лицензирования может передавать свои полномочия по регистрации выпусков ценных бумаг территориальным учреждениям Банка России, а также принимать на себя их полномочия по регистрации любых выпусков ценных бумаг коммерческих банков.

Для регистрации выпуска ценных бумаг банк-эмитент представляет необходимый пакет документов:

Заявление на регистрацию;
- выписку из протокола собрания акционеров с решением о выпуске;
- проспект эмиссии (если он составляется);
- описание (образец) сертификата (при документарной форме выпуска);
- документ, подтверждающий согласование выпуска акций с Министерством по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства РФ или с его территориальным органом (при создании банка и изменении его уставного капитала);
- копию платежного поручения об уплате налога на операции с пенными бумагами (при повторных выпусках) и другие документы.

Регистрирующий орган обязательно должен дать согласие для действующих коммерческих банков закрытого типа и при создании открытого акционерного банка на приобретение акционером или группой акционеров, связанных между собой соглашением, являющихся дочерними или зависимыми по отношению друг к другу, более 20% акций (с учетом размещаемых) или же регистрирующий орган должен быть уведомлен о приобретении в таких случаях 5% акций.

Предоставленные банком документы рассматриваются регистрирующими органами в течение месяца со дня поступления на предмет соответствия действующему законодательству, банковским правилам и инструкциям. При регистрации ценных бумаг этому выпуску присваивается государственный регистрационный номер.

Зарегистрированные документы и письмо о регистрации выдаются банку-эмитенту. Одновременно банку передается письмо в адрес РКЦ ЦБ РФ по месту ведения головного корреспондентского счета об открытии ему накопительного счета для сбора средств, поступающих в оплату ценных бумаг.

Открытие накопительного счета по сбору средств в оплату за реализованные акции обусловлено тем, что покупатели акций до момента окончания выпуска не являются полноправными акционерами. Если выпуск акций и их размещение по каким-либо причинам будут признаны несостоявшимися, то средства, внесенные в уплату за акции, должны быть возвращены назад в полном размере.

Государственная регистрация выпусков ценных бумаг, проспектов эмиссий, аудиторские проверки преследуют цель повышения ответственности банков-эмитентов перед покупателями акций, укрепления доверия к ним инвесторов, создания нормальных условий для вторичного обращения ценных бумаг на рынке.

Четвертый этап. В случае открытой (публичной) эмиссии банк-эмитент обязан опубликовать информацию, содержащуюся в проспекте эмиссии, в периодическом печатном издании с тиражом не менее 50 тыс. экземпляров. Публикация должна быть сделана в течение месяца со дня государственной регистрации.

Информация в печати должна содержать:

Наименование банка-эмитента;
- общий объем эмиссии ценных бумаг с указанием их видов, категорий, форм размещения;
- сроки размещения;
- круг потенциальных покупателе»;
- место приобретения ценных бумаг покупателями;
- размер зарегистрированного уставного капитала;
- иную информацию, не противоречащую действующему законодательству.

Информация о цене размещения ценных бумаг может раскрываться в день начала их размещения. При открытой эмиссии раскрытие информации должно осуществляться также в сети Интернет.

Раскрытие информации осуществляется согласно Положению ЦБ РФ № 43-П «О раскрытии информации Банком России и кредитными организациями - участниками финансовых рынков». В настоящее время раскрытие информации осуществляется эмитентами в Интернете на сайте АЗИПИ (Ассоциация зашиты инвестиционных прав инвесторов) с направлением уведомления о раскрытии информации в регистрирующий орган. Пятый этап. После государственной регистрации банк изготавливает бланки сертификатов акций при документарной форме выпуска для их последующей реализации.

Шестой этап. Размещение ценных бумаг - это отчуждение их первым владельцам путем гражданско-правовых сделок. Размещение акций проводится путем открытой и закрытой подписки в зависимости от вида акционерного банка и характера эмиссии.

Кредитные организации, созданные в форме открытого акционерного общества, вправе проводить размещение акций путем как открытой, так и закрытой подписки. Решение о размещении акций посредством закрытой подписки принимается только общим собранием акционеров (двумя третями голосов или больше). Кредитная организация, созданная в форме закрытого акционерного общества, не вправе проводить размещение акций посредством открытой подписки или иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц.

При создании акционерного банка (как закрытого, так и открытого типа) или его реорганизации из паевого в акционерный происходит закрытое распределение всех акций среди учредителей по номинальной стоимости. Порядок выпуска акций и их конвертации при слиянии, разделении и выделении определяется советом директоров (наблюдательным советом) реорганизуемой кредитной организации и утверждается общим собранием акционеров.

Увеличение уставного капитала производится за счет дополнительного выпуска акций и лишь после полной оплаты всех ранее выпущенных акций. Дополнительное размещение акций производится среди учредителей и прочих инвесторов - физических лиц, приобретающих ценные бумаги от своего имени и за свой счет. Продажа акций при первичном размещении сторонним инвесторам выше номинальной стоимости позволяет сформировать эмиссионный доход банка.

Увеличение уставного капитала может осуществляться и путем его капитализации, т.е. за счет собственных средств. Это увеличение принимается в расчет источников капитала после регистрации в установленном порядке указанного увеличения.

На капитализацию могут быть направлены:

Средства резервного фонда, превышающие 15% фактически оплаченного уставного капитала;
- остатки фондов экономического стимулирования (специального назначения и накопления) по итогам года;
- средства, полученные от продажи акций их первым владельцам по цене выше номинала (эмиссионный доход);
- дивиденды начисленные, но не выплаченные акционерам банка (по согласию акционеров и после удержания и перечисления банком налогов с них);
- средства переоценки основных средств, проведенной по решению Правительства РФ;
- нераспределенная прибыль прошлых лет.

Увеличение уставного капитала за счет капитализации должно распределяться между учредителями на основании решения общего собрания акционеров через размещение акций по номинальной стоимости.

В оплату размещаемых акций могут приниматься: наличные и безналичные денежные средства в рублях; наличные и безналичные денежные средства в иностранной валюте физических лиц и безналичная иностранная валюта юридических лиц; банковские здания и иное имущество в неденежной форме. Предельный размер имущества в виде банковских зданий в уставном капитале банка не должен превышать 20%; иное имущество в неденежной форме. Состав неденежных средств, вносимых в оплату акций, и их размер (кроме банковских зданий) определяются Советом директоров Банка России в соответствии с указанием ЦБ РФ № 474-У «О формировании уставного капитала кредитной организации неденежными средствами»; облигации федерального займа с постоянным купонным доходом. Предельный размер оплаты акций облигациями - не более 25% от уставного капитала банка (указание ЦБ РФ № 571-У).

Размещение акций может происходить путем замены:

На ранее выпущенные конвертируемые облигации ранее:
- выпущенных акций меньшей номинальной стоимости на вновь выпускаемые акции увеличенной номинальной стоимости (консолидация);
- ранее выпушенных акций большей номинальной стоимости на вновь выпускаемые акции меньшим номиналом (дробление).

При последних двух заменах банк аннулирует акции с прежней номинальной стоимостью и выдает акционерам акции с новой номинальной стоимостью.

Количество реализованных акций не должно превышать количество их, указанное в регистрационных документах. В течение срока размещения банк может реализовать и меньшее количество акций. Однако оплата акций первого выпуска должна быть полной.

Кроме объема реализации акций инструкцией ЦБ РФ № 8 определены сроки оплаты акций:

Первого выпуска - в течение месяца с момента регистрации;
- последующих выпусков - в течение срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее одного года с момента их размещения (приобретения).

При рассрочке платежа у банков различают формируемый и оплаченный уставный капитал.

Седьмой этап. После завершения процесса реализации акций банк-эмитент не позднее чем через 30 дней составляет отчет об итогах выпуска и представляет его в регистрирующий орган. Последний в течение двух недель рассматривает отчет и регистрирует его (при отсутствии претензий). Банку-эмитенту выдается письмо о регистрации с подтверждением государственного регистрационного номера выпуска акций. Одновременно регистрирующий орган разрешает банку-эмитенту использовать средства накопительного счета в обороте через перечисление их на общий корреспондентский счет.

Восьмой этап. Итоги выпуска акций банк-эмитент должен опубликовать в том же печатном издании, где было сообщение о выпуске. Коммерческие банки могут финансировать свою деятельность за счет выпуска и размещения облигаций. Облигация является срочной долговой бумагой, удостоверяющей отношения займа между ее владельцем и эмитентом. Значит, облигации эмитируются с целью формирования привлеченных ресурсов. Облигации бывают конвертируемыми и неконвертируемыми. Конвертируемые облигации дают право владельцу обменять их на акции того же эмитента. Конвертация позволяет банку формировать собственные ресурсы. Неконвертируемые облигации обмену не подлежат и должны погашаться через определенное время или досрочно.

Акционерные банки могут уменьшить размер своего уставного капитала или путем выкупа собственных акций на вторичном рынке с их последующим аннулированием или через уменьшение номинальной стоимости акций. В последнем случае банк-эмитент должен зарегистрировать и разместить выпуск акций с уменьшенной номинальной стоимостью. Акции с прежней номинальной стоимостью обмениваются на акции с уменьшенной номинальной стоимостью и после регистрации итогов выпуска аннулируются. Решение об уменьшении уставного капитала банка принимается общим собранием акционеров.

Если коммерческий банк создается в виде общества с ограниченной ответственностью, то уставный капитал такого банка формируется из взносов его учредителей. Увеличение уставного капитала паевого банка происходит за счет дополнительных взносов учредителей, приема новых участников (с согласия большинства участников банка) или за счет капитализации.

Учет уставного капитала

Учет уставного капитала акционерного банка

Порядок формирования уставного капитала акционерного банка регламентируется Инструкцией Банка России № 109-И «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций» от 14 января 2004 г. и Инструкцией Банка России от 22 июня 2002 г. № 102-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации».

В соответствии с Инструкцией № 102-И размещение акций производится следующим образом.

Путем приема от инвесторов взносов в уставный капитал банка в виде зданий и имущества в неденежной форме (доля такого имущества в уставном капитале создаваемого банка не должна превышать 20% в общем объеме капитала).

Путем продажи акций за валюту Российской Федерации или за иностранную валюту. Продажа акций осуществляется на основании договоров купли-продажи с покупателями акций. Размещение акций может производиться брокерами, заключившими договоры комиссии или договоры-поручения с банком-эмитентом.

Путем переоформления внесенных ранее долей в акции, если неакционерный банк преобразуется в акционерный.

Путем капитализации прочих собственных средств банка, за исключением начисленных, но не выплаченных дивидендов. В этом случае размещение акций выполняется на основании решения общего собрания акционеров без заключения договоров, кроме случаев капитализации начисленных дивидендов.

Если акции оплачиваются в иностранной валюте, то устанавливается договорный курс, исходя из которого производится оплата. Валютная цена за акцию должна быть единой для всех инвесторов, поскольку реальный курс рубля к иностранной валюте, в которой производится оплата, может отличаться от договорного курса, то есть рублевый эквивалент, поступающий в оплату, не будет совпадать с рублевым номиналом акции. Например, если растет курс доллара США, то фактическая оплата будет выше номинала акции.

Если в оплату акций поступает иностранная валюта, то банку-эмитенту открывается валютный счет в Сберегательном банке РФ или во Внешторгбанке РФ на активном счете «Ностро» (30110).

При создании банка все выпущенные акции должны быть размещены и оплачены полностью с момента регистрации банка. При первом выпуске акций они размещаются среди учредителей только по номинальной стоимости. Средства, поступившие в оплату акций, отражаются по счету 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерных обществ». Эмиссионный доход может быть получен банком только при выпуске дополнительных акций в сумме превышения цены размещения акций над номинальной стоимостью. Эмиссионный доход отразится на пассивном счете 10602 «Эмиссионный доход», который является составной частью добавочного капитала банка.

При поступлении денежных средств в оплату акций отражается проводка:

Д 30102 «Корреспондентский счет в Банке России»

Если оплата акций производится путем внесения в уставный капитал основных средств и материальных ценностей, то выполняется проводка:

Д 60401 «Основные средства»

К 10207 «Уставный капитал акционерного банка»

Д 610 (02, 08--11) «Материальные запасы»

К 10207 «Уставный капитал акционерного банка»

При дополнительном выпуске акций при увеличении уставного капитала банка на основании решения общего собрания акционеров акции распределяются между акционерами с соблюдением следующих условий:

количество распределяемых дополнительных акций должно быть пропорционально количеству размещенных акций каждой категории (обыкновенных и привилегированных);

каждому акционеру-владельцу определенной категории акций распределяется целое число акций определенной категории пропорционально числу принадлежащих ему акций.

Распределение акций дополнительного выпуска должно быть закончено по истечении одного года с даты начала эмиссии. С момента размещения акций они должны быть оплачены в течение одного года.

Рассрочка оплаты предусматривается только в случае оплаты акций денежными средствами. В этом случае минимальный размер оплаты при их покупке должен составлять 25% стоимости каждой акции. Акции дополнительного выпуска размещаются по рыночной цене, но не ниже их номинальной стоимости.

При отражении в бухгалтерском учете операций по дополнительному выпуску акций выделяются два этапа.

1) с момента регистрации выпуска акций до регистрации итогов выпуска Банком России;

2) после регистрации итогов выпуска акций до оприходования средств акционеров в уставный капитал банка.

На первом этапе после регистрации выпуска дополнительных акций банку-эмитенту открывается накопительный счет в региональном учреждении Банка России на активном счете 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций».

Поступившие за акции денежные средства отражаются проводкой:

Д 30102, 20202, 40702

Если оплата производится основными средствами и материальными ценностями, то выполняется проводка:

Д 60401, 610 (08, 09--11)

К 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»

Банк должен в течение трех рабочих дней после поступления денежных средств в банк перечислить поступившие в оплату акций средства на накопительный счет, открытый в Банке России, что отражается проводкой:

Д 30202 «Накопительный счет»

К 30102 «Корреспондентский счет в Банке РФ»

На втором этапе после регистрации итогов выпуска Банком РФ накопительный счет разблокируется, и денежные средства зачисляются на корреспондентский счет банка проводкой:

После этого по лицевым счетам каждого акционера производятся перечисления средств, поступивших в оплату за акции на лицевые счета, открытые по счету «Уставный капитал», что отразится проводкой:

Д 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»

К 10207 «Уставный капитал акционерного банка»

Регистрация итогов выпуска Банком РФ осуществляется в объеме фактически реализованных акций. Неоплаченная к этому сроку часть акций отразится на внебалансовом счете:

Д 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала банка созданного в форме акционерного общества»

Проданные акции регистрируются в реестрах акционеров, где указываются:

наименование и юридический адрес владельца или фамилия, имя, отчество и адрес владельца -- физического лица;

количество акций, проданных акционеру и стоимость их реализации;

номер, серия, вид акций и их номинальная стоимость.

Необходимо отметить, что все операции, связанные с акциями, отражаются также по счетам депозитарного учета (главы Д действующего Плана счетов).

При подготовке акций к размещению выполняется проводка:

Д 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии»

К 98090 «Ценные бумаги вне обращения»

При поступлении оплаты за акции:

К 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами»

На счетах депозитарного учета учет ведется в штуках, при этом отдельно выполняются указанные проводки по разным лицевым счетам на количество полностью оплаченных акций, и на лицевом счете частично оплаченных акций отразится проводка:

Д 98090 «Ценные бумаги вне обращения»

К 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» по лицевому счету «Не полностью оплаченные ценные бумаги»

Эти акции не включаются в реестр акций до их полной оплаты.

После регистрации отчета об итогах выпуска акций в депозитарном учете отразится проводка:

Д 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» по лицевому счету «Полностью оплаченные акции»

К 98040 «Ценные бумаги владельцев»

Если в установленный срок акционер не рассчитался полностью за акции, приобретенные с оплатой в рассрочку, денежные средства акционеру не возвращаются, а акции поступают в распоряжение банка-эмитента.

Учет уставного капитала неакционерного банка

Уставный капитал неакционерного банка формируется за счет взносов его участников.

Увеличение уставного капитала может осуществляться за счет дополнительных взносов каждого участника, а также за счет взносов вновь принятых участников и за счет средств самого банка, направленных на капитализацию.

После принятия решения об увеличении уставного капитала, неоплаченная часть капитала будет отражена по счету:

Д 90602 «Неоплаченная часть уставного капитала банка, созданного в форме ООО»

При внесении денежных средств в уставный капитал банка физическим лицом выполняется проводка:

Д 20202 (42301)

К 10208 «Уставный капитал банка, созданного в форме общества с ограниченной ответственностью»

Если оплата долей производится в иностранной валюте, то выполняется проводка:

Д 30114 (20202) «Корреспондентский счет «Ностро» в иностранном банке»

На сумму разницы между оценкой долей в рублевом эквиваленте и номиналом акции на день поступления платежа выполняется проводка:

К 10602 «Эмиссионный доход»

Если в уставный капитал вносятся материальные ценности, то выполняется проводка:

Д 60401 «Основные средства» или 610 «Материальные ценности»

Имущество, полученное банком в счет оплаты долей уставного капитала, приходуется по балансу в оценке, определенной Советом директоров, который утверждает акт оценки по каждому объекту.

Для оценки материальных ценностей могут быть использованы определенные способы подтверждения рыночной цены:

получение в письменной форме данных о ценах на аналогичную продукцию;

справки торговых или снабженческих организаций;

сведения об уровне цен в средствах массовой информации;

экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных средств и материальных ценностей консультационной или другой организацией.

Если по желанию участника банка производится возврат доли из уставного капитала неакционерного банка, то выполняется проводка:

К 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»

При уменьшении уставного капитала в неакционерном банке при аннулировании выкупленных долей выполняется проводка:

Д 10208 «Уставный капитал неакционерного банка»

К 10502 «Собственные доли уставного капитала банка, созданного в форме общества с ограниченной ответственностью, выкупленные у участников»

Выкупленная доля может быть оплачена собственными средствами банка, если это условие предусмотрено в уставе банка.

Существуют регламентированные правила учета операций по формированию уставного капитала акционерных и неакционерных банков. Порядок формирования уставного капитала банка излагается в Инструкциях Банка России № 102-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации» и № 109-И «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций».

Уставный капитал акционерных банков отражается по пассивному счету 10207, а уставный капитал неакционерных банков фиксируется на пассивном счете 10208. На лицевых счетах, открытых на указанных счетах, отражаются сведения по каждому акционеру акционерного банка и по каждому участнику неакционерного банка.

Учет операций по формированию уставного капитала в акционерном банке проходит в два этапа.

На первом этапе все средства, внесенные в оплату акций акционерами банка, вносятся на накопительный счет, открытый в учреждениях Банка России. Указанные средства поступают в распоряжение акционерного банка только на втором этапе, то есть после регистрации итогов выпуска Банком России. После этого каждый акционер вступает в полноправное владение акциями. При формировании уставного капитала неакционерного банка при увеличении капитала все денежные средства при оплате долей поступают в распоряжение коммерческого банка, но не учитываются при исчислении нормативов ликвидности банка до утверждения новой величины уставного капитала Банком России.

Вопросы для самопроверки

На каком счете ведется учет уставного капитала в неакционерном банке?

На каком счете ведется учет средств, внесенных акционерами банка до регистрации итогов выпуска Банком России, в акционерном банке?

На каком этапе средства, внесенные акционерами банка, поступают в распоряжение самого банка?

Какие существуют ограничения при оплате уставного капитала банка имуществом?

Какими видами имущества имеют право оплатить акции акционеры банка?

Какие счета в депозитарном учете отражают владельцев акций?

С какой целью используется накопительный счет, открываемый Банком России?

В каких случаях возникает эмиссионный доход при формировании уставного капитала?

Какие возможности получает банк, выкупив часть акций у акционеров?

На каком балансовом счете учитывается эмиссионный доход?

Литература

Инструкция Центрального Банка России «О принятии Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций»: утв. ЦБР 14 января 2004 г. № 109-И.

Инструкция Центрального Банка России «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации»: утв. ЦБР 22 июня 2002 г. № 102-И.

Положение Центрального Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»: утв. ЦБР 26.03.2007 г. № 302-П. -- Ч. 3 «Характеристика счетов». -- С. 60--63.

Уставная деятельность коммерческого банка регламентируется Законом Российской Федерации № 395-1 от 02.12.1990 г. «О банках и банковской деятельности» в редакции 30.06.2003 г. Коммерческий банк действует в сфере обмена. Главное его назначение - выполнение функций расчетно-денежного процесса. При содействии банка происходит образование платежных средств для наличного и безналичного денежного оборота, а также изъятие денежной массы из обращения и ее выпуск (эмиссионные операции). По характеру деятельности и выполняемым функциям банки бывают: эмиссионные, неэмиссионные, специальные, универсальные. Коммерческие банки являются универсальными. Эмиссионным является Банк России.

Коммерческие банки подразделяются по следующим признакам:

• по признаку собственности - государственные, кооперативные, частные, муниципальные, смешанные, иностранные;
• по территориальному признаку - местные и международные;
• по организационно-правовым формам деятельности - унитарные и долевые.

Инвестирование в коммерческий банк может производиться юридическими и физическими лицами путем приобретения акций или долей в его уставном капитале.

Регистрируя коммерческий банк, учредители обязаны внести уставный капитал в размере, эквивалентном 5 млн.евро. Норматив минимального размера устанавливается ежеквартально телеграммой Банка России. В соответствии с телеграммой № 37-Т от 02 апреля 2004 г. Центрального банка Российской Федерации уставный капитал создаваемого банка независимо от доли участия в нем иностранного капитала на второй квартал 2004 г. составляет не менее 174.002.500 руб.

Он перечисляется на временный счет в отделение Банка России. В течение одного месяца со дня регистрации перечисления должны составлять не менее 10% от суммы уставного капитала.

При внесении 50% уставного капитала коммерческий банк получает временную лицензию, дающую право на открытие корреспондентского счета, аккумуляцию взносов акционеров и позволяющую осуществлять операции, предусмотренные уставом. В течение года после регистрации должны быть внесены все 100% объявленного уставного капитала. В случае невыполнения этого условия временная лицензия у банка отзывается.

Высшим органом управления коммерческим банком является общее собрание акционеров или общее собрание участников. К его компетенции относятся следующие вопросы:

• внесение изменений и дополнений в устав коммерческого банка или подготовку его новой редакции;
• реорганизация и ликвидация коммерческого банка;
• избрание совета директоров;
• изменение величины уставного капитала в любую сторону (увеличения или уменьшения);
• избрание исполнительного органа коммерческого банка;
• избрание членов ревизионной комиссии;
• утверждение внешнего аудитора;
• утверждение годового отчета, бухгалтерских балансов, распределение прибыли, совершение крупных сделок и т.п.

Исполнительным органом коммерческого банка является правление во главе с председателем правления банка. Правление в своей деятельности подчинено общему собранию акционеров или участников банка.

Центральный банк Российской Федерации и его территориальные управления с момента образования коммерческого банка осуществляют постоянный контроль за его деятельностью, ограничивая степень риска в их работе и снижая вероятность его банкротства. С этой целью коммерческий банк ежемесячно отчитывается перед территориальным управлением Банка России о выполнении экономических нормативов, всесторонне характеризующих финансовое состояние коммерческого банка, которое следует соблюдать для обеспечения стабильной и надежной работы.

В соответствии с Федеральными законами № 86-ФЗ от 10.07.2002 г. «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» и № 395-1 от 02.12.1990 г. «О банках и банковской деятельности» в редакции 30.06.2003 г. установлены следующие нормативы:

• минимальный размер уставного капитала для вновь создаваемых банков;
• минимальный размер собственных средств (капитала) для действующих банков;
• норматив достаточности капитала;
• норматив ликвидности коммерческого банка;
• максимальный размер риска на одного заемщики или группу связанных заемщиков;
• максимальный размер крупных кредитных рисков;
• максимальный размер риска на одного кредитора (вкладчика);
• максимальный размер кредитов, гарантий и поручительств, предоставляемых коммерческим банком своим участникам (акционерам и инсайдерам);
• максимальный размер привлеченных денежных вкладов (депозитов) населения;
• максимальный размер вексельных обязательств коммерческого банка;
• норматив использования собственных средств банков для приобретения долей (акций) других юридических лиц.

Коммерческие банки, размер капитала которых менее установленной суммы, не могут:

• проводить банковские операции за пределами Российской Федерации, кроме открытия и ведения корреспондентских счетов в банках-нерезидентах для осуществления расчетов по поручению физических и юридических лиц;
• осуществлять операции по привлечению и размещению драгоценных металлов;
• открывать филиалы и создавать дочерние организации за рубежом;
• принимать участие в капитале коммерческих банков в сумме, превышающей 25% их капитала.

Коммерческие банки, обладающие уставным капиталом в оговоренных размерах, могут иметь филиалы. Их открытие возможно на территории РФ и за ее пределами. При этом планом счетов предусматриваются отдельные счета для учета таких расчетов. Порядок расчетов между коммерческим банком и его филиалами определяется головным банком с соблюдением принципов и положений, определенных Банком России. При проведении и отражении в балансе внутрибанковских расчетов коммерческий банк исходит из того, что он несет ответственность за риск и правильную организацию таких расчетов.

Порядок формирования уставного капитала акционерного банка установлен Инструкцией Банка России № 109-И от 14.01.2004 г. «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций».

Минимальный размер уставного капитала для создаваемых путем учреждения кредитных организаций устанавливается Банком России в соответствии со статьей 62 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)». Уставный капитал кредитной организации, создаваемой в форме акционерного общества, составляется из номинальной стоимости ее акций, приобретенных учредителями кредитной организации.

Уставный капитал кредитной организации, создаваемой в форме общества с ограниченной ответственностью или общества с дополнительной ответственностью, составляется из номинальной стоимости долей ее учредителей.

Вклад в уставный капитал кредитной организации может быть в виде:

• денежных средств в валюте Российской Федерации;
• денежных средств в иностранной валюте;
• принадлежащего учредителю кредитной организации на праве собственности здания (помещения), завершенного строительством (в том числе включающего встроенные или пристроенные объекты), в котором может располагаться кредитная организация;
• иного имущества в не денежной форме, перечень которого устанавливается Банком России.

Имущество в не денежной форме, вносимое в качестве вклада в уставный капитал кредитной организации, должно быть оценено и отражено в балансе кредитной организации в валюте Российской Федерации. Денежная оценка имущества в не денежной форме, вносимого в качестве вклада в уставный капитал кредитной организации при ее учреждении, утверждается общим собранием учредителей.

При оплате дополнительных акций кредитной организации имуществом в не денежной форме денежная оценка такого имущества производится советом директоров (наблюдательным советом) кредитной организации. При оплате части уставного капитала имуществом в не денежной форме для определения стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Если владельцем более двух процентов голосующих акций кредитной организации является государство или муниципальное образование, обязательно привлечение государственного финансового контрольного. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями (участниками) или советом директоров (наблюдательным советом) кредитной организации, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком. Для формирования уставного капитала кредитной организации не могут использоваться привлеченные денежные средства. Размер вкладов в виде имущества в не денежной форме в уставный капитал создаваемой путем учреждения кредитной организации не может превышать 20% уставного капитала кредитной организации.

Порядок регистрации и особенности осуществления эмиссии ценных бумаг коммерческими банками в соответствии с инструкцией № 102-И от 22 июля 2002 г. «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации» (в ред. Указания ЦБ РФ от 03.06.2003 № 1288-У).

Кредитная организация, созданная в форме акционерного общества, формирует свой уставный капитал из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. Уставом кредитной организации должны быть определены количество, номинальная стоимость акций, приобретенных акционерами, и права, предоставляемые этими акциями. Номинальная стоимость акций должна выражаться в российских рублях.

Кредитная организация может выпускать обыкновенные и привилегированные акции. Обыкновенные акции независимо от порядкового номера и времени выпуска должны иметь одинаковую номинальную стоимость и предоставлять их владельцам одинаковый объем прав. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от зарегистрированного уставного капитала кредитной организации. Привилегированные акции одного типа предоставляют их владельцам одинаковый объем прав и имеют одинаковую номинальную стоимость.

Кредитная организация, действующая в форме акционерного общества, вправе осуществлять размещение дополнительных акций посредством подписки и конвертации. В случае увеличения уставного капитала кредитной организации за счет ее имущества (капитализации собственных средств) размещение дополнительных акций осуществляется посредством распределения их среди акционеров.

Коммерческий банк - открытое акционерное общество (ОАО) вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и осуществлять их свободную продажу с учетом требований федеральных законов и иных правовых актов Российской Федерации. Коммерческий банк - закрытое акционерное общество (ЗАО) не вправе проводить размещение акций посредством открытой подписки или иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц. Размещение акций посредством закрытой подписки осуществляется только по решению общего собрания акционеров об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций, принятому большинством в три четверти голосов акционеров-владельцев голосующих акций, принимающих участие на общем собрании акционеров, если необходимость большего числа голосов для принятия этого решения не предусмотрена уставом кредитной организации.

Размещение посредством открытой подписки обыкновенных акций, составляющих более 25% ранее размещенных обыкновенных акций, осуществляется только по решению общего собрания акционеров, принятому большинством в три четверти голосов акционеров-владельцев голосующих акций, принимающих участие на общем собрании акционеров.

Учет уставного капитала, сформированного в виде акций различного назначения и достоинства, осуществляется на счетах со 102 по 104. На них отражается уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных или привилегированных акций, принадлежащих по счетам второго порядка следующим субъектам:

01 - Российской Федерации,

02 - субъектам Российской Федерации и местным органам власти,

03 - государственным предприятиям и организациям,

04 - негосударственным организациям,

05 - физическим лицам,

06 - нерезидентам.

Счета пассивные. Держатели обыкновенных акций имеют право голоса, но могут не получать дивиденды, если финансовое состояние банка не позволяет их начислять и выплачивать. По привилегированным акциям устанавливается фиксированный, заранее определенный размер дивидендов, но у акций нет права голова на собрании акционеров.

Счет 105 «Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные банком» - активный. Он используется при неполной продаже акций или наличии невыкупленных акций. К нему открываются счета второго порядка:

01 - собственные акции, выкупленные у акционеров,

02 - собственные доли уставного капитала неакционерного банка, выкупленные у участников.

При неполной продаже акций или наличии не выкупленных долей открывается внебалансовый учет по счету 906 «Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций».

Новая страница 1

Бухгалтерские проводки по формированию уставного капитала акционерного банка

	Дебет	Кредит
1. Получены и оприходованы бланки акций для распространения среди акционеров (внебалансовый учет)	90701	99999
2. Внесены наличные в кассу	20202	60322
3. Суммы переведены на корреспондентский счет	30102	20202
4. Суммы переведены на накопительный счет	30208	30102
5. Безналично оплачены акции на накопительный счет в банке: Клиентами банка; Не клиентами банка	40702	60322
6. Оплата имуществом уставного капитала: Основными средствами; Хозяйственными материалами	604 (01, 04)	60322
7. В момент регистрации коммерческого банка отражается неоплаченная часть акций (внебалансовый учет)	90601	99999
8. Разблокированный накопительный счет	30102	30208
9. В состав уставного капитала оприходованы все полученные средства в сумме номинала: Обыкновенные акции; Привилегированные акции; Суммы превышения над номинальной ценой акций	60322	102(01-06)
10. Списаны бланки акций, выданных акционерам	99999	90701
11. Получена доплата за акции	20202, 40702, 30102	102(01-06)
12. Списывается номинальная стоимость ранее не оплаченных акций	99999	90701
13. Увеличение уставного капитала возможно за счет: Эмиссионного дохода; Резервного капитала; Прироста имущества при переоценке; Фондов социального назначения; Прибыли прошлых лет, начисленной и не выплаченной по дивидендам		Добавочным капиталом является прирост стоимости имущества при переоценке, эмиссионный доход и стоимость безвозмездно полученного имущества. Учет осуществляется на счете 106 «Добавочный капитал». Назначение резервного фонда сводится к покрытию убытков и потерь, возникших в деятельности банка. Минимальный размер резервного фонда определяется исходя из размера уставного капитала банка и должен составлять не менее 15% его величины. Источником формирования резервного фонда является прибыль банка, остающаяся в распоряжении банка после уплаты налогов, других платежей и отчислений. Размер отчислений оговаривается уставом банка. Пока резервный фонд не сформировался, отчисления в него составляют не менее 6% от чистой прибыли. Учет резервного фонда ведется по счету второго порядка № 10701 «Резервный фонд». К другим фондам, образуемым банком, относятся фонды специального назначения № 10702, фонды накопления № 10703 и другие фонды № 10704. Эти фонды служат источником средств как для осуществления капитальных вложений, так и для удовлетворения социально-бытовых нужд и потребностей коллектива. Формирование фондов определяется учетной политикой, принятой банком. Главный критерий их образования - наличие прибыли и права на формирование фондов, установленных учредительными документами, в которых оговорены размены и условия их использования. Бухгалтерские проводки по формированию добавочного капитала, резервного фонда и других фондов банка представлены в таблице проводок ниже. Бухгалтерские проводки по формированию добавочного капитала, резервного фонда и других фондов банка Дебет Кредит 1.1. Прирост стоимости имущества при переоценке: Основных средств Амортизация основных средств 604(01,04) 10601 1.2. Снижение стоимости имущества при переоценке: Основных средств; Незавершенного строительства. Амортизация основных средств 10601 604(01,04) Проводки по формированию резервного фонда банка 2.1. Формирование резервного фонда банка 70501 10701 2.2. Резервный фонд направлен на погашение убытков по результатам деятельности прошлого года 10701 70402 2.3. Резервный фонд направлен на капитализацию уставного капитала в части сумм, превышающих минимальный установленный размер резервного фонда 10701 102(01-06) 2.4. Резервный фонд сформирован за счет единовременных взносов акционеров, уплаченных: Наличными; Безналичными; Безналичными акционерами-клиентами банка 20202 10701 3. Бухгалтерские проводки по движению других фондов банка 3.1. Фонды специального назначения: Формирование; Использование 70501 10702 3.2. Формирование фондов накопления 70501 10703 3.3. Выплата премий, пособий, материальной помощи из фондов специального назначения: Начисление; Выплата 10702 60305 3.4. Капитализация уставного капитала за счет фондов специального назначения 10702 102(01-06) 3.5. Погашение убытков по результатам деятельности прошлого года за счет фондов накопления 10703 70402 3.6. Начисление дивидендов между акционерами банка в установленном порядке за счет фондов накопления 10703 60320 3.7. Капитализация уставного капитала за счет фондов накопления 10703 102(01-06)

Формирование уставного капитала коммерческих банков и порядок его отражения в бухгалтерском учете регулируются следующими нормативными документами: Положением Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» № 302-П от 26.03.2002 г.; Инструкцией Банка России «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на тер­ритории Российской Федерации» от 10.03. 2006 г. № 128-И; другими нормативными указаниями.

Учет уставного капитала ведется на пассивных балансовых счетах: 102 «Уставный капитал кредитных организаций», в разрезе балансовых счетов второго порядка: 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества», 10208 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью».

По кредиту соответствующих счетов отражаются суммы поступлений в уставный капитал в корреспонденции с корреспондентскими, банковскими счетами клиентов, счетами по учету имущества, кассы (взносы физических лиц), счетами по учету расчетов с прочими кредиторами по лицевым счетам покупателей акций и с другими счетами в случаях, установленных нормативными актами Банка России.

По дебету соответствующих счетов отражаются суммы уменьшения уставного капитала в установленных законодательством случаях:

А. При возврате средств уставного капитала кредитной организацией, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, выбывшим участникам – в корреспонденции со счетом по учету кассы (физическим лицам), банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами при перечислении средств в другие банки;

Б. При аннулировании выкупленных долей уставного капитала (акций) – в корреспонденции со счетом по учету выкупленных собственных долей уставного капитала (акций).

Порядок ведения аналитического учета по счетам по учету уставного капитала определяется кредитной организацией.

Могут совершаться операции внутри этих счетов при изменении состава акционеров (участников), между указанными счетами – при изменении типа акций, изменении организационно-правовой формы кредитной организации.

Уставный капитал банков, созданных в форме АО, учитывается по номинальной стоимости акций, приобретаемых акционерами, только в рублях.

Уставный капитал банков, созданных в форме ООО, – по номинальной стоимости долей участников в рублях.

Формирование уставного капитала кредитной организацией, созданной в форме акционерного общества, сроки формирования и порядок отражения в учете

При создании кредитной организации в форме акционерного общества путем учреждения или реорганизации (слияние, разделение, выделение, преобразование) все акции должны быть размещены среди ее учредителей.

При учреждении кредитной организации категории и типы акций, подлежащих размещению среди учредителей, а также размер уставного капитала определяются в письменном договоре о создании кредитной организации.

Акции кредитной организации – эмитента, распределенные при ее учреждении, должны быть полностью оплачены в течение 30 календарных дней с момента выдачи кредитной организации свидетельства о государственной регистрации.

Форма оплаты акций кредитной организации-эмитента при учреждении определяется договором о создании. Устав может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены акции банка.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится по соглашению между учредителями. Цена размещения акций указывается в решении о размещении ценных бумаг.

Оплата уставного капитала национальной валютой

Денежные средства, поступившие в оплату акций вновь создаваемого банка, зачисляются на корсчет, открытый в подразделении расчетной сети Банка России, после регистрации банка.

После государственной регистрации итогов выпуска акций и выдачи лицензии банку открывается корреспондентский счет по месту его нахождения.

Дебет 30102810

Кредит 10207810

Кредит 10602 «Эмиссионный доход» (в случае превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью).

Оплата уставного капитала материальными активами (банковское здание) отражается в бухгалтерском учете

Дебет 60401 «Основные средства».

При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями банка, не может быть больше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Чаще всего видом имущества, вносимого в уставный капитал (по договору мены вносимого имущества на определенное число акций), является банковское здание, которое должно принадлежать учредителям на праве собственности.

Учет операций по увеличению уставного капитала банков, созданных в форме АО

Регистрация итогов выпуска в этом случае осуществляется в объеме фактически размещенных акций. Неразмещенные акции подлежат погашению.

Размещение акций должно быть закончено в срок, установленный решением о выпуске, но не позднее одного года с даты государственной регистрации выпуска (дополнительного выпуска).

Уставный капитал банков, действующих в форме АО, может быть увеличен путем:

• проведения подписки на акции (открытой или закрытой);
• конвертации облигаций и опционов в акции дополнительного выпуска;
• капитализации собственных средств.

Решением о выпуске акций, размещаемых путем подписки, может быть определена доля акций, при неразмещении которой эмиссия акций считается несостоявшейся. Такая доля не должна быть менее 75 % акций выпуска.

Методика бухгалтерского учета операций по увеличению уставного капитала акционерного банка проходит в два этапа:

1 этап. С момента регистрации ценных бумаг (проспекта эмиссии) до регистрации итогов выпуска, то есть период, в котором поступают денежные средства от акционеров.

2 этап. Отражение операций в бухгалтерском учете после регистрации отчета об итогах выпуска акций.

Решение о выпуске (дополнительном) выпуске акций должно содержать указание, какой накопительный счет будет использоваться при оплате акций. Если такое указание не предусмотрено, то может быть использован корреспондентский счет, на который будут зачисляться денежные средства при оплате акций. На первом этапе в случае использования накопительного счета делаются следующие бухгалтерские проводки.

1. Размещение акций среди юридических лиц:

Дебет 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций».

Кредит 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» (ведется в разрезе лицевых счетов акционеров).

2. Если поступили наличные денежные средства от физических лиц в оплату акций, то они должны быть перечислены в течение трех рабочих дней на накопительный счет в Банк России:

Дебет 20202 «Касса кредитных организаций».

Кредит 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» (по лицевым счетам покупателей акций).

Перевод наличных денежных средств на накопительный счет в Банк России:

Дебет 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»

Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

Активный балансовый счет 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций» открывается банку-эмитенту после регистрации выпуска акций (проспекта эмиссии) до регистрации отчета об итогах выпуска акций. В аналитическом учете открывается один лицевой счет в рублях.

На накопительном счете средства находятся и учитываются до регистрации отчета об итогах выпуска акций. Кредитная организация-эмитент не вправе использовать в своем обороте денежные средства, находящиеся на накопительном счете.

С накопительного счета кредитной организации в Банке России денежные средства могут:

• перечисляться на корсчет кредитной организации – после регистрации итогов выпуска;

• возвращаются лицам, ранее перечислившим средства в оплату акций, если итоги выпуска не зарегистрированы;

• возвращаются лицам, ранее перечислившим средства в оплату акций, при расторжении договора купли-продажи акций в период проведения подписки на них.

Оплата уставного капитала материальными активами (банковское здание):

Дебет 60401 «Основные средства».

Кредит 60322

В соответствии с инструкцией ЦБ РФ № 128-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ» при оплате уставного капитала материальными активами должен быть документ о регистрации права собственности на банковское здание. Банковское здание, внесенное акционерами в обмен на акции, до регистрации отчета об итогах выпуска акций не может быть продано или отчуждено.

Учет операций кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, после регистрации отчета об итогах выпуска акций на втором этапе

Не позднее 30 календарных дней после завершения размещения ценных бумаг кредитная организация-эмитент обязана представить в регистрирующий орган отчет об итогах выпуска ценных бумаг.

Регистрирующий орган подтверждает государственный регистрационный номер выпуска ценных бумаг, выдает банку письмо в адрес расчетно-кассового центра по месту ведения корсчета с разрешением перечислить средства, находящиеся на накопительном счете в Банке России, на корреспондентский счет банка.

После регистрации отчета об итогах выпуска акций снимаются все ограничения и запреты на использование денежных средств и иного иму­щества.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки.

1. Разблокировка накопительного счета:

Дебет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

Кредит 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций».

2. Одновременно зачисление денежных средств, поступивших в оплату акций, и материальных активов в уставный капитал:

Дебет 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».

Кредит 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества».

Кредит 10602 «Эмиссионный доход» – на сумму превышения цены размещения акций над их номи­нальной стоимостью. Эмиссионный доход может появиться у банка только в период формирования или увеличения уставного капитала.

Банки могут выпускать именные акции и в бездокументарной форме. Права, закрепленные ценной бумагой, переходят к их приобретателю с момента перехода прав на эту ценную бумагу. Переход прав, закрепленных именной ценной бумагой, должен сопровождаться уведомлением держателя реестра, депозитария или номинального держателя ценных бумаг.

Права владельцев на ценные бумаги в бездокументарной форме выпуска удостоверяются в системе ведения реестра:

• Записями на лицевых счетах у держателей реестра;
• В случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии – записями по счетам ДЕПО в депозитарии.

Конвертация облигаций и опционов в акции дополнительного выпуска

Бухгалтерские проводки по конвертации облигаций в акции дополнительного выпуска:

1. При предъявлении облигаций к конвертации:
   • Дебет 520 (01-06) «Выпущенные облигации» (отдельный лицевой счет «конвертируемые облигации»).
   • Кредит 520 (01-06) «Выпущенные облигации» (отдельный лицевой счет «облигации, предъявленные к конвертации»).
2. Зачисление в уставный капитал облигаций, конвертируемых в акции дополнительного выпуска:
   • Дебет 520 (01-06) «Выпущенные облигации» (отдельный лицевой счет «облигации, предъявленные к конвертации»).
   • Кредит 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества».

Отражение в учете операций по капитализации.

В данном случае акции распределяются среди акционеров и заключение договоров не требуется. Распределение акций среди акционеров осуществляется по данным реестра на день, указанный в решении о выпуске акций.

Капитализация уставного капитала может происходить путем:

А. Выпуска дополнительных акций с тем же номиналом;

Б. Конвертации старых акций на новые с увеличенным номиналом.

В первом случае бухгалтерский учет операций по капитализации уставного капитала состоит в следующем:

1. Капитализация уставного капитала путем выпуска дополнительных акций с тем же номиналом.

1.1. Использование на увеличение уставного капитала банка средств, полученных от продажи акций их первым владельцам по цене выше номинальной стоимости:

Дебет 10602 «Эмиссионный доход».

Кредит 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества».

Кредит 10602 «Эмиссионный доход» на суммы разни­цы между ценой размещения и номинальной стоимостью акций;

1.2. Капитализация нераспределенной прибыли:

Кредит 10207 « Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества».

Кредит 10602 «Эмиссионный доход»;

1.3. Капитализация средств, полученных в результате переоценки основных средств:

Дебет 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке».

Кредит 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества».

Кредит 10602 «Эмиссионный доход»;

1.4. Капитализация сумм дивидендов, начисленных, но не выплаченных акционерам банка:

Дебет 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам».

Кредит 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».

После регистрации отчета об итогах выпуска акций:

Кредит 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества».

Кредит 10602 «Эмиссионный доход».

2. Во втором случае проведения конвертации ранее выпущенных акций с меньшей номинальной стоимостью на акции с увеличенной стоимостью при капитализации уставного капитала делаются следующие бухгалтерские проводки:

2.1. На номинальную стоимость акций, подлежащих конвертации:

Кредит 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» (по лицевым счетам акционеров).

2.2. Увеличение уставного капитала за счет прочих собственных средств:

Дебет 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке».

Дебет 10602 «Эмиссионный доход».

Дебет 10801 «Нераспределенная прибыль».

Кредит 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».

2.3. После регистрации отчета об итогах выпуска акций:

Дебет 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».

Кредит 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества».

Порядок учета уменьшения уставного капитала банков, созданных в форме АО или ООО

Порядок проведения операций по уменьшению уставного капитала банков и его отражение в бухгалтерском учете регулируются указанием Банка России № 1260-У от 24.03.2003 г. «О порядке приведения в соответствие размера уставного капитала и величины собственных средств (капитала) кредитных организаций» (с учетом указаний № 1785-У и № 1867-У).

Уменьшение уставного капитала происходит в следующих случаях:

• По требованию акционеров (участников) о выкупе у них акций (долей);
• Если размер собственных средств (капитала) меньше размера уставного капитала (Указание ЦБ РФ № 1260-У).

Формы уменьшения уставного капитала:

1. Путем сокращения общего количества акций (долей) банка. Акции выкупаются у акционеров по рыночной стоимости. Учет собственных акций (долей), выкупленных у акционеров или участников, ведется на активном балансовом счете 105 «Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные кредитной организацией». Разница между номинальной стоимостью и фактической ценой покупки или продажи собственных акций относится на счета по учету доходов или расходов банка. После регистрации изменений, вносимых в уставный капитал банка, балансовый счет 105 закрывается.
2. Путем уменьшения номинальной стоимости размещенных акций. В данном случае банки должны зарегистрировать и разместить выпуск акций с уменьшенной номинальной стоимостью. Решение об уменьшении уставного капитала принимается общим собранием акционеров. В процессе размещения акций акции с прежней номинальной стоимостью обмениваются на акции с уменьшенной номинальной стоимостью и после государственной регистрации итогов выпуска погашаются.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

А. Уменьшение уставного капитала акционерного банка путем погашения собственных акций, выкупленных у акцио­неров:

Дебет 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» (или 10208 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью»).

Кредит 10501«Собственные акции, выкупленные у акционеров» (или 10502 «Собственные доли уставного капитала кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, выкупленные у участников»).

При продаже выкупленных акций (долей) другим участникам:

Дебет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

Кредит 105 (01,02) «Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные у участников».

В случае выкупа или продажи акций по цене, отличной от номинальной стоимости, разница отражается в бухгалтерском учете как доход или расход.

Б. Уменьшение уставного капитала акци­онерного банка путем уменьшения номинальной стоимости размещенных акций.

Сумма уменьшения размера уставного капитала направляется банком на погашение убытка прошлого года; погашение непокрытого убытка, утвержденного годовым собранием акционеров (участников); увеличение дохода текущего года (в случае отсутствия убытка прошлого года или непокрытого убытка или в случае, если убыток прошлого года, или непокрытый убыток, меньше суммы уменьшения уставного капитала).

Дебет 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества».

Кредит 70802 «Убыток прошлого года»

или Кредит 70601 «Доходы».

При этом увеличение дохода текущего года может происходить только в случае отсутствия убытка прошлого года или непокрытого убытка, либо в случае, если убыток прошлого года, или непокрытый убыток, меньше суммы уменьшения уставного капитала.

2.2. Учет добавочного капитала

Счета по учету добавочного капитала являются пассивными (за исключением счета 10605):

10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке».

10602 «Эмиссионный доход».

10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи».

10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи».

На счете 10601 учитывается прирост (уменьшение) стоимости имущества при переоценке. Счет корреспондирует со счетами по учету переоцениваемого имущества и амортизации. Ведение аналитического учета зависит от учетной политики, принятой кредитной организацией (аналитический учет может вестись в разрезе лицевых счетов каждого переоцениваемого предмета или на одном лицевом счете).

На счете 10602 учитывается доход в виде превышения цены размещения акций (реализации долей) над их номинальной стоимостью, полученный при формировании и увеличении уставного капитала кредитной организации. Аналитический учет определяется кредитной организацией самостоятельно.

По дебету счетов 10601, 10602 суммы списываются только в следующих случаях:

• Погашения за счет средств, учтенных на счете 10601, сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки;
• Направления при выбытии объекта основных средств сумм его дооценки на счет по учету нераспределенной прибыли;
• Направления сумм, учтенных на счетах 10601 и 10602, на увеличение уставного капитала;
• Направления сумм, учтенных на счете 10602, на погашение убытков.

С 01.01.2008 г. ЦБ РФ определен новый порядок бухгалтерского учета ценных бумаг, который в большей степени соответствует МСФО 39.

Введенный порядок учета ценных бумаг предусматривает учет переоценки ценных бумаг, в частности ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, учитывается на балансовых счетах второго порядка: положительная переоценка на счете 10603 (пассивный) и отрицательная переоценка на счете 10605 (активный).

На счете 10603 учитывается положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

По кредиту счета зачисляются суммы превышения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг над их балансовой стоимостью в корреспонденции со счетами по учету положительных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

По дебету счета списываются суммы:

1. Уменьшения положительной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, в корреспонденции со счетами по учету положительных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи;
2. Положительной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, при их выбытии (реализации) в корреспонденции со счетом по учету доходов.

На счете 10605 учитывается отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

По дебету счета отражаются суммы превышения балансовой стоимости ценных бумаг над их текущей (справедливой) стоимостью в корреспонденции со счетами по учету отрицательных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

По кредиту счета отражаются суммы:

1. Уменьшения отрицательной переоценки в корреспонденции со счетами по учету отрицательных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи;
2. Отрицательной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, при их выбытии (реализации) в корреспонденции со счетом по учету расходов.

Порядок аналитического учета по счетам 10603, 10605 определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим данного кода, – в разрезе эмитентов.

БИБЛИОГРАФИЯ

1. Федеральный закон РФ «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от 26.12.1995 г.
2. Федеральный закон РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998 г.
3. Положение ЦБ РФ № 302-П от 26.03.2007 г. « О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ».
4. Инструкция ЦБ РФ № 128-И от 10.03.2006 г. «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ».
5. Указание ЦБ РФ № 1260-У от 24.03.2003 г. «О порядке приведения в соответствие размера уставного капитала и величины собственных средств (капитала) кредитных организаций».
6. Другие нормативные указания ЦБ РФ.
7. Журналы «Бухгалтерский учет в кредитных организациях», «Бухгалтерия и банки».

Версия для печати

Хрестоматия

Название работы	Аннотация

Практикумы

Название практикума	Аннотация

Презентации

Название презентации	Аннотация

а)Учет взносов в уставный фонд банка в форме ООО, ОДО б)Учет взносов в уставной фонд акционерного банка

2. Операции по счетам Депо

Учет акций, выкупленных у акционеров

Формирование и учет резервного фонда банка, добавочного капитала.

Аудит собственного капитала

 Учет взносов в уставной фонд

УФ (УК) банка служит для обеспечения выполнения обязательств банка. Он складывается из средств физ и юр лиц. Минимальный размер УК вновь образуемого КБ определяется нормативными документами ЦБ (5 млн. ЕВРО). Существуют несколько основных видов (источников) банковского капитала: уставный, добавочный, резервный.

В соответствии с действующими нормативными документами УК банка может формироваться:

Только за счет собственных средств участников в рублях.(могут использоваться средства бюджетов субъектов РФ или органов местного самоуправления, кроме фед бюджетов и гос. внебюджетных фондов)

За счет средств в инвалюте, зачисленные в рублевом эквиваленте, и счета по учету фондов при этом не переоцениваются;

Оплата мат ценностями УК (неденежной части) не должна превышать 20% УК с доведением в течении 2 лет до 10% УК.

Существует несколько основных видов (источников) банковского капитала: уставный, добавочный, резервный, прочие собственные и приравненные к ним средства(нераспределенная прибыль, маржа+ рыночной и номинальной цены акций, и др.) Согласно ст.72 ФЗ «О ЦБ РФ» состав средств банка, учитываемых в качестве капитала кредитной организации, определяется Банком России Положением №215-П от 10 .02.03г. «О методике определения собст. средств кред. орган.» на основе бух. учета.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала кред. орган. в РФ предназначены счета:

10207 – «УК кр. орг., созданных в форме акционерных банков;

10208– «УК кр. орг., созданных в форме ООО или ОДО.

Счета пассивные и аналитический учет ведется с разбивкой по собственникам долей, акций.

Кредитное сальдо отражает величину фактически сформированного и оплаченного УФ, т.е. по кредиту отражаются поступления в корреспонденции с 30102, расч., тек. счета клиентов, депоз. сч., счета по учету имущества.. По дебету отражааются операции по возвращении средств УК (ООО, ОДО) выбывшим участникам, при аннулированиий акции (АО) УК в корреспонденции со счетом 10501. С 01.03.95 запрещено формировать УФ КБ ц.б. и нематер.активами. Размер УФ определяется в уставе банка и регистрируется в ГУ ЦБ РФ.

Формирование уставного капитала кред. орган. происходит на стадии госуд. регистрации банка, решение о которой принимает Банк России, согласно ст. 12 ФЗ «О банках и банковской деятельности».

Уст. капитал учреждаемой кред. организ. в форме АО (ЗАО, ОАО) представляет собой сумму ном. стоимости акций этого общества, распределенных между акционерами. Уст капитал кред органих. в форме ООО, ОДО представляет собой сумму номин. стоимости долей, распред. между участниками общества.

До момента оплаты УК и его регистрации обязательства, принятые акционерами или участниками учитываются на активных внебалансовых счетах:

Д 90601 – «Неоплаченная сумма УК акционерного банка», и

Д 90602 – «Неоплаченная сумма УК кр. орг.созданных в форме ООО или с доп. ответственностью».

По Дт проводится неоплаченная сумма УК в корреспонденции с о счетом 99999. По Кт списывается учитываемая на счетах 90601,02 стоимость акций или долей в момент оприходования в Ук поступивших в оплату, в корресп. со счетом 99999.

При внесении акционерами средств в УФ кредитуется счета по учету УФ : 10207,10208.

И одновременно эти суммы списываются в Кредит 90601 – «Неоплаченная сумма УК акционерного банка», и К 90602– «Неоплаченная сумма УК неакционерного банка». Дт-99999.

УФ может быть увеличен или уменьшен по решению общего собрания участников банка с последующей регистрацией в ГУ ЦБ РФ. В соответствии с ГК РФ увеличение УК может производиться путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций, Увеличение УФ допускается только после оплаты предыдущей эмиссии, и не допускается выпуск для покрытия убытков. Имеются различия по формированию УК и отражения в учете операций в зависимости от организационно-правовой формы банка.